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更新日期:2015.01

一、主要外商投資法令

  中國大陸有關外資的法律法規主要包括三類:一是專門針對外資的法律法規,二是適用於國內外所有企業經濟活動的一般法規,三是中國大陸與其他國家簽訂的涉及外商投資企業的雙邊或多邊投資、貿易、稅收等條約。



(一)與外商投資相關的法律法規

  《中華人民共和國中外合資經營企業法》及其實施條例

  《中華人民共和國中外合作經營企業法》及其實施細則

  《中華人民共和國外資企業法》及其實施細則

  《外商投資產業指導目錄(2011年修訂)》

  《中華人民共和國臺灣同胞投資保護法》及其實施細則

  《個體工商戶條例》

  《外商投資商業領域管理辦法》

  《外國投資者併購境內企業暫行規定》

  《關於外商投資舉辦投資性公司的規定》

 《關於外商投資股份有限公司的暫行規定》

 《外國投資者向境內企業參股或購買資產的暫行辦法》

 《關於外商投資企業合併、分立、股權重組、資產轉讓等重組業務所得稅處理的暫行規定》



(二)一般的法律法規

  《中華人民共和國公司法》;《中華人民共和國合同法》

  《中華人民共和國保險法》;《中華人民共和國仲裁法》

  《中華人民共和國勞動法》;《中華人民共和國商標法》

  《中華人民共和國產品品質法》

  《中華人民共和國企業所得稅法》

  《中華人民共和國個人所得稅法》

  《中華人民共和國增值稅暫行條例》

  《中華人民共和國消費稅暫行條例》

  《中華人民共和國營業稅暫行條例》



(三)國際條約

  《雙邊投資保護協定》:截至2011年底止,中國大陸已與131個國家簽訂此協定。與臺灣簽署了《海峽兩岸經濟合作框架協議》,《海峽兩岸投資保障和促進協議》。

  《避免雙重徵稅協議》:截至2011年5月止,中國大陸已與96個國家簽訂此協議。

  此外,中國大陸還加入如柏恩公約、世界貿易組織等多邊國際公約和有關國際組織,承諾遵守該等公約和組織相關規定。

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二、指導外商投資方向規定

  為了指導外商投資方向,符合中國大陸經濟和社會發展規劃,並有利於保護投資者的合法權益,根據中國大陸國家有關外商投資的法律規定和產業政策要求,制定外商投資方向規定。該規定適用於在中國大陸境內投資中外合資經營企業、中外合作經營企業和外資企業的專案以及其他形式的外商投資專案。

  《外商投資產業指導目錄》和《中西部地區外商投資優勢產業目錄》由國家發展和改革委員會、商務部會同國務院有關部門制定,經國務院批准後公布,根據實際情況有關部門適時修訂並公布。為加速經濟發展方式轉變、優化外資結構,中國大陸國家發展和改革委員會、商務部於2011年12月24日公布《外商投資產業指導目錄(2011年修訂)》,並自2012年1月30日起施行,同時停止執行2007年發布之《外商投資產業指導目錄》。

  本次修訂《目錄》之主要調整和變化為「擴大對外開放」、「促進製造業提昇及服務業發展」、「培育策略性新興產業」及「促進區域協調發展」,如「鼓勵類」增加新能源汽車關鍵零部件、廢舊電器電子產品回收處理及9項服務業條目、取消新能源發電設備條目持股比要求等。

  外商投資專案分為鼓勵、允許、限制和禁止四類,其中鼓勵類、限制類和禁止類的產業,列入《外商投資產業指導目錄(2011年修訂)》,不屬於鼓勵類、限制類和禁止類的,為允許類外商投資的產業。



(一)鼓勵類:

  1. 屬於農業新技術、農業綜合開發和能源、交通、重要原材料工業。

  2. 屬於高新技術、先進適用技術,能夠改進產品性能、提高企業技術經濟效益或者生產國內生產能力不足的新設備、新材料。

  3. 適應市場需求,能夠提高產品檔次、開拓新興市場或者增加產品國際競爭能力。

  4. 屬於新技術、新設備,能夠節約能源和原材料、綜合利用資源和再生資源以及防治環境污染。

  5. 能夠發揮中西部地區的人力和資源優勢,並符合國家產業政策。

  6. 法律、行政法規規定的其他情形。


  産品全部直接出口的允許類外商投資專案,視爲鼓勵類外商投資專案。

  外商投資鼓勵類的產業,除依照有關法律、行政法規的規定享受優惠待遇外,從事投資額大、回收期長的能源、交通、城市基礎設施(石油、天然氣、電力、鐵路、公路、港口、機場、城市道路、汙水處理、垃圾處理等)建設等,經批准可以擴大與其相關的經營範圍。



(二)限制類:

  1. 技術水準落後。

  2. 不利於節約資源和改善生態環境。

  3. 從事國家規定實行保護性開採的特定礦種勘探、開採。

  4. 屬於國家逐步開放的産業。

  5. 法律、行政法規規定的其他情形。


  在外商投資產業指導目錄中也提到了部分外商無法獨資的產業,如外商投資電信公司中的增值電信業務(外資比例不超過50%)、基礎電信中的移動話音和資料服務(外資比例不超過49%)、基礎電信中的國內業務和國際業務(外資比例不超過35%,不遲於2007年12月11日允許外資比例達49%),投資金融產業中的保險公司(壽險公司外資比例不超過50%)、證券公司(限於從事A股承銷、B股和H股以及政府和公司債券的承銷和交易,外資比例不超過1/3)、證券投資基金管理公司等(外資比例不超過49%)。

  另外,外商投資限制類產業中的普通船舶(含分段)的修理、設計與製造、電網的建設、經營、鐵路旅客運輸公司、水上運輸公司、攝影、探礦、工業等通用航空公司、船舶代理、測繪公司、城市人口50萬以上的燃氣、熱力和供排水管網的建設、經營、電影院的建設、經營和演出經紀機構等產業,必須由陸方控股。

  產品出口銷售額占其產品銷售總額70%以上的限制類外商投資專案,經省、自治區、直轄市及市人民政府或者國務院主管部門批准,可以視為允許類外商投資專案。



(三)禁止類:

  1. 危害國家安全或者損害社會公共利益。

  2. 對環境造成污染損害,破壞自然資源或者損害人體健康。

  3. 佔用大量耕地,不利於保護、開發土地資源。

  4. 危害軍事設施安全和使用效能。

  5. 運用中國大陸特有工藝或者技術生産産品。

  6. 法律、行政法規規定的其他情形。

  對於確能發揮中西部地區優勢的允許類和限制類的產業,可以適當放寬條件;其中,列入《中西部地區外商投資優勢產業目錄》者,可以享受鼓勵類外商投資的優惠政策。

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三、外商投資企業申請程序概述

  外商赴中國大陸設立企業,主要種類為中外合資經營企業、中外合作經營企業及外商獨資經營企業,目前大多數外商均以獨資方式投資經營,故將以外商獨資企業之設立流程說明如下。

(一)申請步驟:

  1. 第一步:外商獨資企業應向當地主管工商行政管理局提出申請名稱預先核准,一般會提供三至五個公司名稱申請。

  2. 第二步:申請批准可行性研究報告和章程。

  3.   可行性研究報告和公司章程應交由主管機關進行審批,主管機關將在收到申請後30天內作出答覆。可行性研究報告和公司章程通過審批後,申請人應向審批核准部門申請批准證書。審查部門會在收到申請後3天內頒發批准證書。

  4. 第三步:向工商行政管理局登記註冊

  5.   公司可以在收到批准證書後30天內到工商行政管理局登記並申請營業執照,當地工商行政管理局一般會在收到前述申請後10個工作天內向申請人頒發營業執照,而營業執照頒發日即為該企業之正式成立日。



(二)驗資程式取消:

 依據中國大陸2014年3月1日起正式實施的修正公司法規定,已經降低了公司註冊和設立的門檻,公司實收資本制改為認繳資本制,取消最低註冊資本限制和時間限制,公司登記無需提交驗資報告。實行認繳制後,公司的實收資本不再作為工商登記事項。公司登記時,無需提交驗資報告。但公司股東還是要繳納註冊資本,只是不再像原來一樣進行強制性規定並要求限期繳納。



(三)後續申請程序:

  企業於收到營業執照後尚須辦理其他局處之證照申請才能順利運 作,後續程序因申請地區有所不同,主要包括:

  1. 技術監督局:取得組織機構代碼證,申請「企業代碼」

  2. 國家稅務局:取得國家稅務登記證,進行稅務登記

  3. 財政局:取得財政登記證

  4. 外匯管理局:取得外匯登記證

  5. 公安局:準備包括公司印章和圖章等印鑑之備案,辦理外國雇員申請就業簽證

  6. 勞動及社會保障局:辦理社會保障基金提列

  7. 海關:作海關備案登記



(四)申請所需文件:

  申請人應填寫「外商投資的公司設立登記申請表」,並檢附下列文件:

  1. 由外國企業總經理或董事長簽署的申請書,應包含以下詳細資料:外商獨資企業名稱、法定代表人姓名、業務範圍、經營期限和地址等。

  2. 由原屬國家或地區主管當局簽發的母公司法律檔,例如:公司章程、成立證書、營業執照、稅務證書等。

  3. 母公司的法律證明檔和資信證明(由銀行出具之文件,證明投資方之資金數額)文件。

  4. 外資企業代表人名單和履歷。

  5. 可行性研究報告。

  6. 其他文件。



(五)外商獨資企業設立流程圖

茲將上述設立程序彙整總圖示如下:



(六)每年度工作

  1. 稅務申報

  2.   中國大陸稅法較為複雜,除了企業所得稅外,依所營業項目不同而有不同之稅種需要徵繳,且須注意常駐人員個人所得稅之申報作業。

  3. 年檢改為年度報告公示

  4.   中國大陸自2014年3月1日公司法修正施行日起,企業年檢制度改為年度報告公示制度,實行多年的工商年檢制取消,取而代之的是企業年度報告公示制。實行企業年度報告公示制度後,企業應當按年度在規定期限內,通過企業信用資訊公示系統向工商行政管理機關報送年度報告,任何單位和個人均可查詢。

  5. 審計和會計

  6.   每年的審計工作要求當地的註冊會計師完成,自2003年開始,部分地區外資企業在辦理財務簽證須提出審計報告外,亦須由仲介稅務機構提出「外資企業所得稅彙算清繳查帳報告書」,由註冊稅務師對公司的稅務申報進行查核。

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四、中國大陸稅務環境概述

(一)中國大陸稅務簡介

  以下將針對外國投資人在中國大陸投資所會遇到的主要稅種及稅率彙總,後續將會依各主要稅種分別說明:

稅種 適用對象 適用稅率
企業所得稅; 所有的內、外資企業 一般企業適用25%的稅率
增值稅
(銷售貨物或提供加工勞務、勞務,進口貨物)
所有的內、外資企業 依產品及公司資格的不同適用3%~17%稅率(2014年1月將6%和4%的增值稅徵收率統一調整為3%)
營業稅
(服務業、轉讓無形資產或銷售不動產)
所有的內、外資企業 依執行項目不同適用3%~20%稅率
個人所得稅 在中國大陸 薪資採累進稅率5%~45%計算
消費稅 所有的內、外資企業 3%~56%


  兩岸主要稅賦類型比較如下:

稅賦類型 中國大陸 我國
企業所得稅
(營利事業所得稅)
一般企業適用25%的稅率 一般企業適用17%的稅率
營業稅 中國大陸的流轉稅分為:
1. 增值稅:適用3%~17%的稅率。
2. 營業稅:適用3%~20%的稅率。
台灣主要為營業稅,稅率5%
貨物稅 消費稅:分為從量課稅和從價課稅,車輛類貨物稅1%%~45%的稅率。 貨物稅,分為從量課稅和從價課稅,電器類稅率10%~20%,車輛類15%~35%。
個人所得稅 薪資採累進稅率3%~45%計算 薪資所得採累進稅率分為6%,13%,30%,及40%四個稅率計算


(二)企業所得稅的規定

  1. 納稅主體之觀念

  2. 居民企業
    • 在中國大陸境內成立

    • 依照外國法律成立,但實際管理機構在中國大陸境內的企業(實際管理:指對企業的生產經營、人員、帳務、財產等實施實質性全面管理和控制)

    非居民企業
    • 依照外國(地區)法律成立,實際管理機構不在中國大陸境內但在中國大陸成立機構或場所



    收入來源/居民種類 來源於中國大陸境內的收入 來源於中國大陸境外的收入
    與中國大陸機構/場所有實際聯繫 與中國大陸機構/場所無實際聯繫
    居民企業
    非居民企業 在中國大陸設立機構/場所 ×
    未在中國大陸設立機構/場所 n/a n/a


  3. 稅率

    1. 一般稅率:25%

    2. 小型微利企業:20%

    3. 高新技術企業:15%

    4. 其他


  4. 稅收優惠

  5.   中國大陸自2008年1月1日起施行新《企業所得稅法》,內外資企業兩稅合一後,原本針對鼓勵興辦外資企業的租稅優惠幾乎都取消,企業所得稅稅率統一為25%,但仍提供改為按產業別的所得稅優惠獎勵如下:

    1. 企業經營《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目的所得稅,三免三減半。

    2. 企業購置用於環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額,可以按一定比例實行稅額抵免。企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得稅,三免三減半。

    3. 重點扶持的高新技術企業,減按15%課稅。高新技術企業是指,在《國家重點支持的高新技術領域》內,持續進行研究開發與技術成果轉化,形成企業核心自主知識產權,並以此為基礎開展經營活動,在中國大陸境內註冊1年以上的居民企業。

    4.   2008年4月14日中國大陸公布《高新技術企業認定管理辦法》,高新技術企業的認定標準及申請程序如下:

        重點支持的高新技術領域:

      1. 電子信息技術

      2. 生物與新醫藥技術

      3. 航空航太技術

      4. 新材料技術

      5. 高技術服務業

      6. 新能源及節能技術

      7. 資源與環境技術

      8. 高新技術改造傳統產業


      表1 高新技術企業的認定標準
        摘要 內容
      1 擁有自主技術 在中國大陸境內註冊的企業,近3年內通過自主研發、受讓、受贈、併購等方式,或通過5年以上的獨占許可方式,對其主要產品(服務)的核心技術擁有自主知識產權。
      2 限定產品範圍 產品(服務)屬於《國家重點支持的高新技術領域》規定的範圍。(包括:電子信息技術、生物與新醫藥技術、航空航太技術、新材料技術、高技術服務業、新能源及節能技術、資源與環境技術、高新技術改造傳統產業等8大類)。
      3 科技人員占企業職工總數的比例 具有大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的30%以上,其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上。
      4 研究開發費用占銷售收入的比例 企業為獲得科學技術新知識,創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產品(服務)而持續進行了研究開發活動,且近3個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求:
      (1)    最近一年銷售收入小於5,000萬元(人民幣,以下同)的企業,比例不低於6%。
      (2)    最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元的企業,比例不低於4%。
      (3)    最近一年銷售收入在2億元以上的企業,比例不低於3%。
      其中,企業在中國大陸境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低於60%。(企業註冊成立時間不足3年的,按實際經營年限計算)。
      5 高新技術產品收入占企業總收入的比例 高新技術產品(服務)收入占企業當年總收入的60%以上。
      6 其他管理要求 企業研究開發組織管理水準、科技成果轉化能力、自主知識產權數量、銷售與總資產成長性等指標符合《高新技術企業認定管理工作指引》(另行制定)的要求。

        當企業擬申請高新技術企業時,應依據該《管理辦法》第11條的規定,按步驟向認定機構執行認定程序,其程序共分4個步驟。認定機構是指由各省、自治區、直轄市、計畫單列市科技行政管理部門同財政、稅務部門組成的高新技術企業認定管理機構。


      表2 高新技術企業申請程序
        步驟 內容
      1 企業自我評價及申請 企業登錄「高新技術企業認定管理工作網」,對照該《管理辦法》第10條規定的條件,進行自我評價。認為符合認定條件的,企業可向認定機構提出認定申請。
      2 提交申請材料 (1)    高新技術企業認定申請書。
      (2)    企業營業執照副本、稅務登記證(影本)。
      (3)    知識產權證書(獨占許可合同)、生產批文,新產品或新技術證明材料、產品品質檢驗報告、省級以上科技計畫立項證明,以及其他相關證明材料。
      (4)    企業職工人數、學歷結構以及研發人員占企業職工的比例說明。
      (5)    經具有資質的中介機構鑒證的企業近3個會計年度研究開發費用情況表(實際年限不足3年的按實際經營年限),並附研究開發活動說明材料。
      (6)    經具有資質的中介機構鑒證的企業近3個會計年度的財務報表(含資產負債表、損益表、現金流量表,實際年限不足3年的按實際經營年限)以及技術性收入的情況表。
      3 合規性審查 認定機構應建立高新技術企業認定評審專家庫,並依據企業的申請材料,抽取專家庫內專家對申報企業進行審查,提出認定意見。
      4 認定、公示與備案 認定機構對企業進行認定。經認定的高新技術企業在「高新技術企業認定管理工作網」上公示15個工作日,若無異議,報送領導小組辦公室(領導小組由科技部、財政部及國家稅務總局組成,辦公室設在科技部)備案,在「高新技術企業認定管理工作網」上公告認定結果,並向企業頒發統一印製的「高新技術企業證書」。

        高新技術企業資格自頒發證書之日起有效期為三年,企業應在期滿前三個月內提出復審申請,不提出申請或復審不合格的,其高新技術企業資格到期自動失效。

        高新技術企業復審須提交近三年開展研究開發等技術創新活動的報告。

    5. 企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。

    6. 企業安置生理殘障人員的,在按照支付給生理殘障職工工資據實扣除的基礎上,按照支付給生理殘障職工工資的100%加計扣除。生理殘障人員的範圍適用《生理殘障人保障法》的有關規定。

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(三)增值稅的規定

  1. 定義

  2.   中國大陸增值稅,是對在中國大陸境內銷售貨物,提供加工、修理修配勞務,以及進口貨物的單位和個人,就其貨物銷售額或應稅勞務收入計算稅款,並實行稅款抵扣制的一種稅。就計稅原理而言,增值稅是對商品生產和流通中各環節的新增價值或商品附加值進行徵稅,故稱「增值稅」。

  3. 納稅義務人

  4.   在中國大陸境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅義務人。

    1. 單位:是指國有企業、集體企業、私有企業、股份制企業、其他企業和行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

    2. 個人:是指個體經營者及其他個人。

    3. 企業租賃或承包給他人經營的,以承租人或承包人為納稅人。

  5. 增值稅主要項目的稅率

  6. 項目 適用稅率
    A. 一般進銷貨(除B及C點外)。 17%
    B. 其他貨物
    a. 糧食、食用植物油;
    b. 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;
    c. 圖書、報紙、雜誌;
    d. 飼料、化肥、農藥、農機、農膜;
    e. 國務院規定的其他貨物(農產品、音像製品、電子出版物、二甲醚)。
    13%
    C. 納稅人出口貨物,稅率為零;但是,國務院另有規定的除外。 0%
    D. 納稅人提供加工、修理修配勞務。 17%
    E. 提供有形動產租賃服務。 17%
    F. 提供交通運輸業服務。 11%
    G. 提供現代服務業服務(有形動產租賃服務除外)。 6%
    H. 小規模納稅人增值稅。
    a. 農業生產者銷售的自產農產品;
    b. 避孕藥品和用具;
    c. 古舊圖書;
    d. 直接用於科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備;
    e. 外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備;
    f. 由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品;
    g. 銷售自己使用過的物品。
    3%
    I. 下列項目免徵增值稅: 0%


  7. 一般納稅人及小規模納稅人之認定標準

  8. 納稅人 認定標準 特別說明
    小規模納稅人 從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人,以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主,並兼營貨物批發或者零售的納稅人,年應稅銷售額在人民幣50萬元(含)以下; 其他納稅人,年應稅銷售額在人民幣80萬元以下。 年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅;非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅。
    一般納稅人 從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人,以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主,並兼營貨物批發或者零售的納稅人,年應稅銷售額在人民幣50萬元以上;其他納稅人,年應稅銷售額在人民幣80萬元以上。 小規模納稅人會計核算健全,能提供準確稅務資料的,可以申請作為一般納稅人;納稅人一經認定為一般納稅人後,不得轉為小規模納稅人。


  9. 混合銷售及兼營銷售

    1. 混合銷售之稅務處理

    2.   對於從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為,均視為銷售貨物,徵收增值稅;對於其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非應稅勞務,不徵收增值稅。

    3. 兼營銷售之稅務處理

    4.   納稅人兼營非應稅勞務的,應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售。不分別核算或不能準確核算的,其非應稅勞務與貨物或應稅勞務一併徵收增值稅。

    5. 混合經營與兼營之比較表

    行為 判定 稅務處理
    混合銷售 強調同一項銷售行為中存在兩類經營項目的混合,二者有從屬關係。 依納稅人經營主業,只徵一種稅。
    兼營非應稅勞務 強調同一納稅人的經營活動中存在兩類經營項目,二者無直接從屬關係。 依納稅人核算水準:
    1.分別核算:加徵兩稅(增值稅和營業稅)。
    2.未分別核算:徵增值稅。


  10. 納稅義務發生時間

  11.   一般規定:銷售貨物或者應稅勞務,為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的,為開具發票的當天。

    方式 納稅義務發生時間
    採取直接收款方式 為收到銷售款或取得索取銷售款憑據的當天。
    採取託收承付和委託收款方式 為發出貨物並辦妥托收手續的當天。
    採取賒銷和分期收款方式 為合同約定的收款日期的當天;無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發出的當天。
    採取預收貨款方式 為貨物發出的當天;但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物,為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。
    委託其他納稅人代銷方式 收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天;未收到代銷清單及貨款的,為發出代銷貨物滿180天的當天。
    銷售應稅勞務 提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天。
    視同銷售貨物行為 為貨物移送的當天。
    進口貨物 為報關進口當天。


  12. 納稅期限

    1. 以月(或者1季)為納稅期限的:期滿之日起15日內(小規模納稅人經核定可以按季度納稅)。

    2. 以天為納稅期限的:期滿之日起5日內預繳,次月15日內申報結清上月稅款。

    3. 進口貨物:自海關填發海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。

  13. 納稅地點

    1. 固定業戶:機構所在地納稅。

    2. 固定業戶到外縣市:機構所在地(要持證明)納稅。未持證明的在銷售地或勞務發生地納稅;未在銷售地或者勞務發生地申報納稅的,由其機構所在地的主管稅務機關補徵稅款。

    3. 非固定業戶:銷售地或勞務發生地納稅;未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的,由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補徵稅款。



(四)營業稅的規定

  1. 定義:是對在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人,就其取得的營業額徵收的一種流轉稅。

  2. 納稅義務人:在中國大陸境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人為營業稅的納稅義務人。

  3. 課稅範圍:

  4. NO 行業 稅率
    1 交通運輸業 3%
    2 建築業 3%
    3 金融保險業 5%
    4 郵電通信業 3%
    5 文化體育業 3%
    6 娛樂業 5%-20%
    7 服務業 5%
    8 轉讓無形資產 5%
    9 銷售不動產 5%


  5. 納稅義務發生時間:

    1. 提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產並收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天;

    2.   所稱收訖營業收入款項,是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成後收取的款項。

        索取營業收入款項憑據的當天,為書面合同確定的付款日期的當天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為應稅行為完成的當天。

    3. 轉讓土地使用權或者銷售不動產,採取預收款方式的,其納稅義務發生時間為收到預收款的當天;

    4. 提供建築業或者租賃業勞務,採取預收款方式的,其納稅義務發生時間為收到預收款的當天;

    5. 將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的,其納稅義務發生時間為不動產所有權、土地使用權轉移的當天,自建行為納稅義務發生時間為銷售自建建築物的納稅義務發生時間。

    6. 建築業納稅義務發生時間:

      1. 施工單位與發包單位簽訂書面合同;

      2. 如合同明確規定付款日期,則按合同規定的付款日期為納稅義務發生時間;

      3. 如合同未明確規定付款日期,則納稅義務發生時間為收訖營業收入款項或取得索取營業收入款項憑據的當天;

      4. 施工單位與發包單位未簽訂書面合同,其納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入或者取得索取營業收入款項憑據的當天;

      5. 納稅人自建建築物,建築業納稅義務發生時間為銷售自建建築物並收訖營業收入款項或取得索取營業收入款項憑據的當天;

      6. 納稅人將自建建築物對外贈與,其建築業應稅勞務發生時間為該建築物產權轉移的當天。


    7. 納稅期限:

    8. 納稅方式 納稅期限
      以1個月或者1個季度為一期納稅 自期滿之日起15日內申報納稅
      以5、10日或者15日為一期納稅 自期滿之日起5日內預繳稅款, 於次月1日起至15日內申報納稅並結清上月應納稅款
      銀行、財務公司、信託投資公司、信用社、外國企業常駐代表機構的納稅期限為1個季度

    9. 納稅地點:

    應納稅項目 納稅地點
    提供應稅勞務 其機構所在地或居住地的主管稅務機關
    注:提供建築業勞務以及國務院財政、稅務主管部門規定的其他應稅勞務,應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅
    運輸業務 機構所在地主管稅務機關
    銷售、出租不動產 不動產所在地的主管稅務機關
    轉讓無形資產 機構所在地主管稅務機關
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(五)營業稅改徵增值稅試點方案

  為建立健全有利於科學發展的稅收制度,促進經濟結構調整,支援現代服務業發展,中國大陸財政部國家稅務總局根據《十二五規劃綱要》確定的稅制改革目標,於2011年11月16日公布《營業稅改征增值稅試點方案》,並自2012年1月1日以上海市為首個試點,並根據情況及時完善方案,擇機擴大試點範圍。

  本方案涉及交通運輸業和部分現代服務業。稅率上,在現行增值稅17%和13%兩文件稅率的基礎上,新增11%和6%兩文件低稅率。交通運輸業適用11%稅率;部分現代服務業中的研發和技術服務、資訊技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑑證諮詢服務適用6%稅率,部分現代服務業中的有形動產租賃服務適用17%稅率。服務貿易進口在國內環節徵收增值稅,出口實行零稅率或免稅制度。

  2012年8月2日中國大陸財政部另公布8省市營業稅分批改徵增值稅,包括北京應於9月1日完成新舊稅制轉換;江蘇、安徽為10月1日,福建、廣東為11月1日,天津、浙江、湖北為12月1日,並決定於2012年底前,將「營改增」試點擴大至10個省市,既除以上省市外,新增深圳和廈門兩個城市。2013年繼續擴大試點地區,在2013年上半年,中部地區的山西省、江西省、河南省、湖南省分別完成新舊稅制轉換;2013年下半年,東北地區遼寧省、吉林省、黑龍江省也陸續完成新舊稅制轉換。



(六)個人所得稅的規定

  1. 納稅義務人及課稅範圍

  2. 項目 納稅義務人種類 納稅範圍
    在中國大陸境內有住所 居民納稅義務人 就來源於中國大陸境內及境外之所得,繳納所得稅
    在中國大陸境內無住所而在中國大陸境內居住滿一年 居民納稅義務人 就來源於中國大陸境內及境外之所得,繳納所得稅,但台籍個人可申請謹就境內所得課稅。
    在中國大陸境內無住所且在中國大陸境內居住未滿一年但一年內停留超過九十天。 非居民納稅義務人 就來源於中國大陸境內之所得,無論是否由境內雇主支付,均應繳納所得稅。
    在中國大陸境內無住所且不在中國大陸境內居住一年內停留九十天以下。 非居民納稅義務人 就來源於中國大陸境內之所得,僅限於境內雇主支付部分繳納所得稅


  3. 個人所得稅制概述

項目 中國大陸地區
申報單位 個人
申報截止日 按月計徵,次月七日繳入國庫並向稅務機關報送納稅申報表。
課稅年度起訖 1/1~12/31
稅制類別 A. 分類所得稅制。
B. 納稅義務人應按取得之工資薪津、承包承租經營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、利息、股息、紅利、財產轉讓所得、租賃所得等各項所得分類按其個別適用之稅率計算申報。
稅率 A. 工資、薪津:5~45%。
B. 個體戶生產經營及承包經營及承租經營:5~35%。
C. 稿酬所得:20%(再按應納稅額減徵30%),實際稅率為14%。
D. 勞務報酬:20~40%(勞務報酬所得一次收入畸高者,可另外加成徵收)。
E. 特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然所得及其他所得:20%。
應扣繳所得 工資、薪津、個體戶生產經營及承包經營及承租經營、稿酬所得、利息、勞務報酬、稿酬所得、特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然所得等。
有無採行預繳制 個體戶工商生產、經營所得,及特定行業係按年計算,分月預繳。

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